Доходы не учитываемые при усн

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при УСН

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются:

— доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

— доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ. В пунктах 3 и 4 ст. 284 НК РФ указаны доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам определенного вида, а в п. 1.6 ст. 284 НК РФ — доходы контролируемых иностранных компаний;

— доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ. Речь в них идет о выигрышах, призах, процентных доходах и т.д.

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, который приведен в ст. 251 НК РФ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому все доходы, не указанные в этом перечне, необходимо учитывать в целях налогообложения, если они соответствуют критериям, установленным в ст. 41 НК РФ.

Статья 251 предусматривает два вида не подлежащих обложению поступлений. В п. 1 ст. 251 НК РФ перечислены отдельные операции, доходы от которых не учитываются при налогообложении у любых организаций, независимо от их организационно-правовой формы и источников финансирования. В п. 2 ст. 251 НК РФ приведен перечень целевых поступлений в некоммерческие организации. Они не учитываются в целях налогообложения при выполнении определенных условий.

В п. 3 ст. 251 НК РФ предусмотрено специальное правило для реорганизуемых предприятий. При определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Необходимо учитывать, что положения ст. 251 НК РФ установлены для целей налогообложения прибыли организаций, и не все они имеют прямое отношение к плательщикам УСН. Рассмотрим отдельные виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы при УСН в соответствии со ст. 251 НК РФ:

1. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Налогоплательщики, находящиеся на УСН, признают доходы кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Поэтому полученные авансы признаются при УСН доходом (см. письма Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7599, от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204, от 30.10.2009 N 03-11-06/2/231 и др., УФНС России по г. Москве от 31.08.2011 N 16-15/084518@). Следовательно, при УСН положения пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются.

2. На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации. С 1 января 2015 года это правило применяется при условии, что на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) на день передачи имущества. При этом, если передающая организация является иностранной, то доходы не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень перечень офшоров, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н;

— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Однако в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Следовательно, положения второго абзаца пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при применении УСН неактуальны. Для налогоплательщиков, находящихся на УСН, применимы только нормы третьего и четвертого абзацев пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письма Минфина России от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 13.03.2007 N 03-11-04/2/63, УФНС по г. Москве от 05.04.2005 N 18-11/3/22568).

3. Необходимо учитывать, что в состав облагаемых доходов не включаются доходы, не отвечающие требованиям ст. 41 НК РФ, то есть поступления, не являющиеся по своей сути экономической выгодой для налогоплательщика и не поименованные в ст. 249 и 250 НК РФ. Например, к таким поступлениям относятся:

— личные денежные средства, которые физическое лицо (ИП) вносит в кассу (см. письмо Минфина России от 08.07.2009 N 03-11-09/241);

— денежные средства, полученные при возврате бракованного товара (см. письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228);

— суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации (см. письма Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98, УФНС России по г. Москве от 31.08.2006 N 18-11/3/76605@);

— возвращенные на расчетный счет организации денежные средства, ранее ошибочно списанные банком (см. письмо УФНС по г. Москве от 29.03.2005 N 18-11/3/20359);

— суммы НДС, заявленные к возмещению в налоговой декларации за налоговый период, предшествующий переходу налогоплательщика на УСН, и по которым принято решение налоговым органом о возмещении (см. письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-08/233);

— денежные средства, возвращенные банком, в связи с неверным указанием реквизитов; денежные средства, возвращенные продавцом, в связи с ошибочным перечислением (см. письмо Минфина России от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11);

— денежные средства перечисленные ФСС России в качестве возмещения по больничным листам; суммы излишне уплаченного налога на прибыль (см. письма Минфина России от 13.03.2013 N 03-11-11/98, от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11).

Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?

Выручка по УСН 2019–2020 годов

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

  • от реализации;
  • внереализационных;
  • от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

  • изготовленных изделий;
  • выполненных работ или услуг;
  • ранее купленных товаров;
  • прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

  • от сдачи имущества в аренду;
  • от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
  • в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
  • при безвозмездном получении имущества;
  • в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов;
  • как доход прошлых лет;
  • в виде излишков, выявленных при инвентаризации (как их учитывать, подробнее см.здесь);
  • при списании кредиторской задолженности;
  • от участия в других организациях;
  • как курсовые разницы;
  • в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале.

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

  • в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
  • в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?».

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

  • получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;
  • поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
  • получения авансов в счет последующей передачи товара;
  • оплаты векселем;
  • оплаты чеком;
  • оплаты через электронные платежные системы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

  • зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
  • получение наличных по чеку;
  • передача чека третьему лицу.
Читать еще:  Сервисы ГУВМ - Официальный сайт ГУВМ МВД России

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

  • принятие электронных денежных средств у клиента;
  • уменьшение остатков на его счете;
  • увеличение их на счете получателя на эту же сумму.

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

  1. Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
  2. «Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
  3. «Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более 2 налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах в данном налоговом периоде.

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

  • полученные залог или задаток;
  • имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

  • возвращенного задатка;
  • денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
  • денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
  • возврата ошибочно переведенных сумм;
  • средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
  • возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
  • возвращенного аванса.

Доходами при УСН признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением доходов, приведенных в ст. 251 НКРФ. Моментом признания доходов признается их фактическое получение. В особом порядке, описанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, осуществляется признание доходов, полученных в виде бюджетных субсидий на развитие малого предпринимательства и в виде выплат из бюджета, направленных на снижение безработицы.

Доходы не учитываемые при усн

Дата документа 10.04.2019
Метки Методика

ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ УСН

Применяя упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), организация или предприниматель в качестве объекта налогообложения выбирают либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Избранный объект налогообложения влияет на налоговую базу, но не влияет на порядок определения доходов — и в том, и в другом случае они определяются одинаково.
Между тем, существует определенный перечень доходов, не учитываемых налогоплательщиком УСН при определении объекта налогообложения. Об этих доходах и пойдет речь в настоящем материале.

Правовые основы применения УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) представляет собой один из пяти специальных налоговых режимов, действующих сегодня в России, предусмотренных пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Порядок и особенности применения данной системы налогообложения установлены главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, согласно которой налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном названной главой (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ).
Применяется УСН добровольно, более того фирмы и коммерсанты могут самостоятельно принимать решение и об объекте налогообложения, ведь глава 26.2 НК РФ позволяет уплачивать «упрощенный» налог как с доходов, так и с разницы между доходами и расходами. Но как уже было отмечено, и в том, и в другом случае доходная часть упрощенца определяется одинаково, о чем позволяет судить статья 346.15 НК РФ, устанавливающая порядок определения доходов.

Порядок определения доходов

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ (пункте 1 статьи 346.15 НК РФ). Учитывая отсылочные нормы к положениям главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, в налогооблагаемые доходы упрощенца включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы.
При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы — статьей 250 НК РФ.
Следует помнить, что доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с рублевыми доходами. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов (пункт 3 статьи 346.18 НК РФ).
Как отмечено в Письме Минфина России от 11.12.2015 г. N 03-11-06/2/72886, доходы, полученные в иностранной валюте от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика.
В состав доходов упрощенца включаются не только денежные доходы, но и доходы, полученные им в натуральной форме. Такие доходы учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, то есть с учетом положений о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами.

Порядок признания доходов

При определении доходов следует учитывать тот факт, что в силу статьи 346.17 НК РФ доходы при УСН признаются кассовым методом. Это означает, что при расчетах деньгами доход считается полученным в день поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет налогоплательщика. Если имеют место неденежные расчеты, то датой признания дохода считается день получения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 19.09.2016 г. N 03-11-11/54526.
Поскольку доходы при УСН признаются кассовым методом, то в составе доходов упрощенца учитываются и полученные авансы, что подтверждают и финансисты в Письме Минфина России от 22.01.2016 г.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Внереализационные доходы от реализации комментарий к Письму Минфина России от 1 ноября 2013 г N 030306146680 Коловатов А

Выручка по УСН 2018–2019 годов

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

  • от реализации;
  • внереализационных;
  • от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

  • изготовленных фирмой изделий;
  • выполненных работ или услуг;
  • ранее купленных товаров;
  • прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Подробнее об условиях, позволяющих применять УСН, читайте в статье «Порядок применения упрощенной системы налогообложения».

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

  • от сдачи имущества в аренду;
  • от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
  • в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
  • при безвозмездном получении имущества;
  • в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов ;
  • как доход прошлых лет;
  • в виде излишков, выявленных при инвентаризации ( как их учитывать, подробнее см. здесь );
  • при списании кредиторской задолженности;
  • от участия в других организациях;
  • как курсовые разницы;
  • в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале.

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

  • в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
  • в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?».

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Читать еще:  Все льготы

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

  • получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;

См. также «Какой датой признавать доход комитенту на УСН?».

  • поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
  • получения авансов в счет последующей передачи товара;
  • оплаты векселем;
  • оплаты чеком;
  • оплаты через электронные платежные системы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

  • зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
  • получение наличных по чеку;
  • передача чека третьему лицу.

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

  • принятие электронных денежных средств у клиента;
  • уменьшение остатков на его счете;
  • увеличение их на счете получателя на эту же сумму.

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение.

Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

  1. Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
  2. «Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
  3. «Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более 2 налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах в данном налоговом периоде.

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

  • полученные залог или задаток;
  • имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
  • денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

  • возвращенного задатка;
  • денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
  • денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
  • возврата ошибочно переведенных сумм;
  • средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
  • возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
  • возвращенного аванса.

Какие расходы нельзя учитывать в УСН

Виды расходов, не учитываемых в УСН (доходы – расходы).

Если выбран вариант УСН с объектом «Доходы минус расходы», налогооблагаемая база уменьшается на сумму понесённых расходов. Однако не все затраты можно вычесть из доходов.

Ниже мы привели виды расходов, не учитываемых в УСН (доходы – расходы):

Затраты на проведение специальной оценки условий труда;

Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции;

Суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСН, и уплаченные ими в бюджет;

Расходы на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов;

Расходы на приобретение опциона на право заключения договора аренды;

Расходы, которые в дальнейшем по условиям договора подлежат возмещению контрагентом;

Расходы на получение виртуальной подписи для участия в электронных торгах;

Расходы, связанные с участием предпринимателя в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров;

Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах;

Расходы на обеспечение нормальных условий труда работников;

Расходы по выпуску и обслуживанию банковских карт для выплаты заработной платы сотрудникам в безналичной форме («зарплатный проект»);

Расходы на приобретение книжек МДП, дающих право на проезд автомашин по территории иностранных государств без таможенного досмотра;

Расходы на оплату услуг аккредитованной специализированной организации по охране труда;

Расходы, связанные с подпиской на бухгалтерские и иные печатные издания;

Расходы в виде стоимости товаров, фактически не оплаченных поставщикам и списанных как просроченная кредиторская задолженность;

Расходы в виде стоимости основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал;

Расходы по возмещению ущерба, нанесенного организации учредителем;

Расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм, установленных Правительством Российской Федерации;

Расходы на приобретение форменной одежды, если такая обязанность не предусмотрена законодательными актами РФ;

Расходы на приобретение пропусков, используемых для прохода (проезда) работников в арендуемое помещение;

Расходы организации по изготовлению и размещению на фасаде здания световой вывески, не содержащей информации рекламного характера, и расходы на оформление (декорирование) зданий;

Расходы на приобретение земельных участков (кроме случаев их приобретения с целью дальнейшей перепродажи);

Расходы в виде платы за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут);

Расходы на реконструкцию здания;

Расходы по оплате стоимости права заключения договора аренды земельного участка сроком на 25 лет (для реконструкции и последующей эксплуатации здания);

Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью ООО;

Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров);

Расходы на оплату услуг аутсорсинга;

Расходы на оплату услуг аутстаффинга;

Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек;

Расходы в виде платы за получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП (200 или 400р.);

Расходы, произведенные ИП до государственной регистрации;

Расходы ИП на оплату своего обучения и проезда до места проведения данного обучения, а также на оплату своей поездки в командировку;

Расходы в виде стоимости (остаточной стоимости) имущества, прав и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации;

Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра, а также на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра;

Возмещение работникам расходов в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ (возмещение затрат, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера);

Расходы в виде компенсационных выплат, связанных с проживанием работника в общежитиях или иных жилых помещениях в период нахождения на вахте;

Расходы на приобретение имущественных прав, в частности, права требования долга;

Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству;

Читать еще:  Отправка трудовой книжки по почте при увольнении

Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии;

Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи неисключительных прав на программы для электронно-вычислительных машин и базы данных;

Стоимость материалов, полученных при демонтаже основных средств, по которой они приняты на баланс, не учитывается в расходах при продаже таких материалов;

Расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД;

Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям;

Расходы по доведение товаров до состояния, в котором они пригодны для реализации;

Расходы по достройке (переоборудованию) товара или иного имущества, приобретенного для продажи;

Расходы, понесенные лизингополучателем по доведению предметов лизинга, учитываемых на балансе лизингодателя, до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

Расходы в виде отчислений в резерв универсального обслуживания, осуществляемые операторами сети связи общего пользования;

Расходы в виде вступительных взносов в некоммерческие организации и взносов в фонды некоммерческих организаций;

Расходы в виде членских взносов и взносов в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегулируемую организацию;

Сумма патентной пошлины, уплачиваемой за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки;

Расходы в виде лесных податей;

Расходы в виде недостачи или хищения денежных средств;

Расходы в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок;

Расходы на приобретение товаров (чая, кофе, сахара, соков, фруктов, горячих бутербродов) для обслуживания клиентов;

Расходы от списания сумм безнадежных долгов;

Расходы на приобретение квартиры для проживания работника;

Убыток прошлых лет, если он возник в период применения объекта в виде доходов, а в периоде списания применяется объект в виде разницы между доходами и расходами.

Вести учет без ошибок поможет интернет-бухгалтерия «Моё дело».

А еще с помощью нее можете сдавать отчеты, оформлять документы и проводить платежи в несколько кликов.

Попробуйте бесплатный доступ и оцените преимущества сервиса.

Доходы не учитываемые при усн

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Доходы не учитываемые при усн». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Вместе с тем учет доходов от реализации налогоплательщики, применяющие УСН, ведут с учетом особенностей применения гл. 26.2 НК РФ. Рассмотрим эти особенности.

Сюда также относится формирование отчетности по расходам предприятия на оплату труда рабочего персонала.

Почему агентский договор привлекает внимание налоговых органов

Раздел II. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ, ПЛАТЕЛЬЩИКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ (в ред.

Также в подобном случае важно, чтобы суммы НДС ранее не были учтены компанией в составе расходов во время применения УСН.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также не смогут уменьшить свои доходы на сумму расходов, связанных с приобретением бланков трудовых книжек, при условии выдачи их работникам на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Эта статья посвящена вопросу учета доходов агента, применяющего УСН, в виде суммы, поступившей от покупателей.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, т.е. при сделках с невзаимозависимыми лицами по ценам, согласованным сторонами сделки (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Иногда в расходы попадают необоснованные траты: добровольное страхование, маркетинговые исследования. Чтобы избежать ошибок в определении расходов, лучше обращаться к письмам Минфина.

Глава 5. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ. ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ, ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ (в ред.

Это значит, что вам не надо выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок и сдавать декларации по НДС. Но и вычет НДС вам не положен. “Входной” или “импортный” НДС вы будете учитывать в особом порядке.

Доходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Необходимо сделать выбор между этими системами налогообложения (либо общий режим, либо упрощенная система).

Учитывая изложенное, целесообразно избегать ситуаций, при которых доверитель перечисляет посреднику денежные средства на исполнение поручения раньше того момента, когда сумму его вознаграждения можно будет точно определить. Это лучше сделать после того, как он заключит с поставщиком договор, где будет отражена стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для принципала.

Организация-«упрощенец» в этом случае налог с полученных дивидендов не уплачивает, т.к. получает дивиденды уже за вычетом суммы налога, удержанного налоговым агентом.

Согласно ст. 273 НК РФ под кассовым методом понимается метод признания доходов и расходов в налоговом учете по мере фактического поступления дохода в организацию. Дата поступления указанных средств в организацию и будет датой отражения доходов в Книге учета доходов и расходов.

Организация-«упрощенец» в этом случае налог с полученных дивидендов не уплачивает, т.к. получает дивиденды уже за вычетом суммы налога, удержанного налоговым агентом.

Согласно ст. 273 НК РФ под кассовым методом понимается метод признания доходов и расходов в налоговом учете по мере фактического поступления дохода в организацию. Дата поступления указанных средств в организацию и будет датой отражения доходов в Книге учета доходов и расходов.

Глава 26.1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ) (в ред.

ФНС разрешила принимать к вычету НДС по расходам, не учтенным ранее при УСН

Поскольку подобные расходы не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ и не являются экономически обоснованными, их при расчете упрощенного налога принять нельзя.
После перехода на общий режим компания может заявить к вычету НДС, уплаченный в период применения УСН при покупке товаров для реконструкции основных средств.

Глава 11. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (в ред.

Чтобы признать расход и занести его в КУДИР, необходимо завершить все эти процессы. То есть дата последнего из этих событий становится днем признания расхода.

Доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом в сумме, не превышающей сумм дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, указанных налогоплательщиком — российским контролирующим лицом в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.

4.1.3. Доходы, не учитываемые в целях налогообложения

Напомним, что «упрощенцы» определяют объект налогообложения в порядке, установленном для расчета налога на прибыль, а именно – пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Крайний срок для перерасчета аналогичен тому, что установлен для подачи уведомления о переходе на УСН.

Объект “доходы” выгоден организациям, у которых бОльшая часть расходов не перечислена в п. 1 ст. 346.16 НК РФ либо есть проблемы со сбором документов, подтверждающих расходы. Подробнее о том, как выбрать объект налогообложения при УСН, читайте здесь.

НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб., не вправе применять УСН. При определении стоимости основных средств и нематериальных активов в расчет принимаются все объекты, включая и те, которые используются в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Как учесть в налоговом и бухгалтерском учете данные операции?

НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов, относящихся к разным налоговым режимам (отдельно по УСН, отдельно по ЕНВД).

В последующие годы применения упрощенной системы организация обязана списывать лишь стоимость металлического сейфа (при условии, что новые основные средства не будут приобретаться).

Обращаем внимание на то, что условиями договора должно быть предусмотрено, что агент действует от своего имени и за счет принципала. Также в договоре должно быть указано, что все затраты, связанные с исполнением поручения принципал возмещает агенту, а он их, в свою очередь, не включает в расходы (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-11-06/2/195).

Плательщики единого на-I I лога в связи с применением упрощенного / Щ режима формируют свои доходы от реализации товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 249 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Это означает, что в целях налогообложения налогоплательщики, находящиеся на упрощенном режиме, ведут учет своих обычных доходов в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль.

Поэтому нужно разобраться, как определяются УСН доходы, что входит в доходы и почему полученные авансы от покупателей входят в доход при УСН.

Полный перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, содержится в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Никакого спама, только анонсы новых статей, интересных малому бизнесу. Мы пишем о регистрации, налогообложении и управлении частным бизнесом. Также бухгалтеру может быть полезно ознакомиться с расшифровкой расходов, которые нельзя учитывать при расчете УСН «доходы минус расходы». Обобщим в таблице перечень расходов, которые по состоянию на 2019 год носят или спорный характер. Или если по данному вопросы была высказана позиция Минфина России, ФНС или вынесено судебное решение.

Принципал на УСН, агент на УСН

Обратите внимание: «упрощенцы» могут учитывать в составе расходов не только купленные основные средства, но и объекты, созданные собственными силами или построенные подрядчиком.

На практике нередко встречается ситуация, когда займодавец (кредитор) уступает право требования денег по договору займа новому кредитору. В этом случае имеет место уступка права требования задолженности по кредитному договору.

Доходы, не учитываемые в составе налоговой базы, предусмотрены статье 251 Налогового кодекса. О том, какие доходы организация, применяющая УСН, вправе не учитывать в целях налогообложения, читайте в настоящей статье, подготовленной экспертами бератора «УСН на практике».

Задайте вопрос дежурному юристу,

Вторым видом не учитываемых расходов являются регистрационные сборы. Примером может служить сбор, который платят участники особых экономических зон во внебюджетные фонды местных администраций. Уплата такого сбора необходима для получения статуса, дающего право на применение льгот. Заполняйте отчетность по УСН и сдавайте ее онлайн в программе БухСофт.

Учитываются на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-11-06/2/112, УФНС России по г.

Однако общая прибыль предприятия подлежит ежегодному индексированию. В текущем году перерасчет производится с учетом коэффициента дефлятора (1,147).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector