Судебные издержки в налоговом учете

Судебные расходы и судебные «доходы»

Как учесть затраты организации на уплату госпошлины в связи с подачей искового заявления в суд, а также суммы, поступившие от должника-ответчика после выигрыша дела? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Татьяна Синельникова и Елена Королева.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации затраты на подачу иска (государственная пошлина) и поступающие от ответчика суммы после выигрыша дела в суде?

Налоговый учет

В соответствии со ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны (ответчика).

Согласно п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Государственную пошлину плательщики уплачивают при обращении в КС РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям — до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной) (пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным сборам.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включаются судебные расходы и арбитражные сборы.

Таким образом, расходы на уплату государственной пошлины учитываются в составе внереализационных расходов (письма Минфина России от 20.09.2010 N 03-03-06/1/597, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/373, от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8).

В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Поскольку государственная пошлина является федеральным сбором и исходя из того, что государственной пошлиной оплачиваются исковые заявления, датой признания расходов в виде государственной пошлины следует считать дату подачи искового заявления в суд (смотрите письмо Минфина России от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176).

Необходимо отметить, что судебные затраты включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, независимо от взыскания их с проигравшей стороны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2008 по делу N А56-24492/2007).

На основании п. 3 ст. 250 НК РФ подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационным доходом.

Соответственно, если судом принято решение о возмещении ответчиком судебных расходов, понесенных истцом, то указанное возмещение (возврат) включается в состав внереализационных доходов. В данном случае в состав доходов подлежит включению госпошлина и сумма убытков.

При этом согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ указанные доходы признаются на дату вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8, УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 N 20-12/034110). Аналогичное мнение высказано судьями в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2011 N А81-5018/2010, в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2011 N 17АП-5272/11, в постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2009 N 05АП-1306/2009.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли судебные расходы в виде госпошлины подлежат включению в состав внереализационных расходов организации, а суммы, полученные в их возмещение, а также суммы убытков — в состав внереализационных доходов.

Что касается возмещения суммы основного долга, присужденного к взысканию судом, то на основании ст. 249 НК РФ и ст. 39 НК РФ данная сумма в состав налогооблагаемых доходов не включается, поскольку она должна была быть отражена в налоговом учете на дату реализации товара (работы, услуги) (смотрите также письмо Минфина России от 20.09.2010 N 03-03-06/1/597).

В отношении НДС укажем, что глава 21 НК РФ не содержит прямого указания на необходимость начисления НДС на суммы, подлежащие возмещению с ответчика, так как в данном случае не происходит реализации. Следовательно, мы полагаем, в рассматриваемом случае не возникает объект обложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете госпошлина, связанная с обращением с исковыми или иными заявлениями в арбитражный суд, учитывается в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).

Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Датой совершения расхода в сумме госпошлины, уплаченной организацией, следует считать дату подачи искового заявления.

На эту дату производится бухгалтерская запись:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 68

  • начислена госпошлина при подаче искового заявления.

Уплата госпошлины отражается проводкой:

Дебет 68 Кредит 51

  • перечислена госпошлина в бюджет.

Штрафы, пени, неустойки, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков признаются у организации в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)).

Указанные штрафные санкции, а также возмещение убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том отчетном периоде, в котором они признаны должником или судом вынесено решение об их взыскании (п. 10.2 и п. 16 ПБУ 9/99).

В рассматриваемом случае признать в учете прочий доход в виде возмещения сумм госпошлины, штрафных санкций и (или) убытков следует на дату вынесения судебного решения.

Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика, соответственно, по статьям дебиторов или кредиторов (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Для учета расчетов по претензиям Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с открытием к нему отдельного субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

На выделенном субсчете аналитический учет ведется по каждому контрагенту и отдельным претензиям.

В учете делаются записи:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

  • поступили денежные средства по исполнительному листу;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

  • отражено возмещение госпошлины, уплаченной при обращении в суд, и понесенных убытков.

В бухгалтерском учете сумма дебиторской задолженности может быть либо погашена должником, либо списана на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

В рассматриваемом случае задолженность погашается на основании решения суда, учитывая этот факт дебиторскую задолженность, отраженную на счете 76, целесообразно на дату судебного решения перевести на субсчет «Расчеты по претензиям».

В учете при этом делаются записи:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 76;

Дебету 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Судебные издержки в налоговом учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Судебные издержки в налоговом учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Издержки будут относиться к внереализационным расходам. Траты, которые можно включать в этот состав, оговорены статьей 106 АПК РФ и статьей 94 ГПК РФ. Однако рассмотренный перечень не является исчерпывающим.

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Таким образом, присужденные в пользу организации неустойка и возмещение судебных издержек должны быть признаны внереализационным доходом на дату вступления в силу решения суда. Сумма госпошлины, подлежащая возмещению ответчиком, также отражается в налоговой базе налогоплательщика на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта (письмо Минфина России от 1.07.05 г. N 03-03-04/1/37).

Что входит в структуру расходов

Можно выделить несколько критериев, при наличии которых понесенные налогоплательщиком затраты на рассмотрение дела в суде могут быть взысканы с налогового органа.

В этом случае сумму госпошлины компания будет списывать в расходы по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами признаются суммы санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Прямого указания на то, что затраты на возмещение репутационного вреда признаются внереализационными расходами, в ст. 265 НК РФ нет.

Судебные расходы в виде госпошлины

В соответствии с положениями ст.101 АПК РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям» — 78 000 руб. — списана задолженность, признанная нереальной к взысканию.

В качестве иных можно рассматривать расходы по хранению вещественных доказательств, связанные с истребованием доказательств, с переводом на язык судопроизводства представленных в хозяйственный суд письменных доказательств, составленных на иностранном языке, на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридические услуги, и т.д.

Финансовое ведомство отмечает, что сумма компенсации покупателю стоимости товаров, испорченных при транспортировке, признается внереализационным расходом.

Выплата вознаграждений и компенсаций привлекаемым лицам производится с депозитного счета суда, куда денежные средства вносятся при запросе о приглашении специалиста. Суммы, затраченные по инициативе судебного органа, оплачиваются из бюджета.

Судебные расходы распределяются между истцом и ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований . Сведения о распределении расходов между лицами, участвующими в деле, указываются в решении хозяйственного суда .

Судебные издержки относятся к внереализационным, а потому они будут признаны в эти даты на основании пункта 7 статьи 272 НК РФ:

  • Дата расчетов на основании условий соглашения.
  • Дата предъявления плательщику бумаг, на основании которых производятся расчеты.
  • Заключительное число отчетного или налогового времени.

До вынесения судом решения о возмещении виновной стороной судебных расходов у последней нет обязательств перед истцом возместить судебные расходы.

Состав расходов при банкротстве

Признаются ли внереализационными расходами затраты на компенсацию, выплачиваемую покупателю в связи с порчей товара при транспортировке (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Сумма государственной пошлины, которая перечислена в бюджет РФ, считается внереализационным расходом. С момента подачи иска в арбитражный суд все расходы должны быть отражены в налоговом и бухгалтерском учете. При этом налог на добавленную стоимость не взимается с госпошлины.

Условия признания оговорены в пункте 1 статьи 252 НК РФ. В частности, это:

  • Обоснованность.
  • Наличие подтверждающих документов.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — Кредит 68, субсчет «Государственная пошлина» — отражена сумма госпошлины в составе расходов.

Иногда компания прибегает к досудебному урегулированию дела. Сопутствующие траты на юристов и консультантов также не будут признаваться. Соответствующее решение дано Президиумом ВАС в Постановлении №9131/08 от 9 декабря 2008 года.

По указанному адресу почту доставляют бесплатно либо могут уведомление прислать, чтобы, например, за посылкой…

Дата выхода и последние новости

Главой 9 АПК РФ урегулирован порядок уплаты и возмещения судебных расходов, которые состоят из государственной пошлины и судебных издержек.

Для принятия расходов в виде издержек требуется иметь решение суда и подтверждающие затраты документы (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Вместе с тем еще несколько лет назад Минфин России занимал более лояльную позицию. Ведомство указывало, что госпошлина относится к федеральным сборам ( п. 10 ст. 13 НК РФ ). Значит, при расчете налога на прибыль ее следует отражать в составе прочих расходов согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма от 19.10.07 № 03-03-06/1/725 и от 16.02.06 № 03-03-04/1/116 ).

Свою правоту компания может отстаивать в суде как в спорах с контрагентами, так и в спорах с налоговыми органами, и даже с собственными сотрудниками.

Доходы в виде процентов по договорам займов и кредитов

Довольно часто затраты на услуги адвокатов и нотариусов, экспертов и специалистов и т.д. и т.п. составляют значительные суммы.
Отметим, что момент признания доходов в виде присужденных судом сумм в бухгалтерском и налоговом учете различается, поэтому появляется необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Хозяйственный суд оценивает необходимость иных расходов, чтобы иметь возможность возложить их на виновную сторону. Основными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету зависимость признания расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, прочими расходами по текущей деятельности от признания судом необходимыми не предусмотрена.

В Арбитражном процессуальном кодексе четко не указывается определение судебных расходов. На практике под такими денежными расходами понимают любые денежные затраты на уплату участниками судебного процесса государственной пошлины и иных судебных издержек. в бюджет РФ (статья 101 АПК России).

Читать еще:  Служебная записка на повышение зарплаты 2019: образец написания

Также при расчете госпошлины учитывается и сумма требований иска, которую заявитель устанавливает сам. Если же впоследствии выяснится, что указанная цена оказалась завышенной или заниженной, Арбитражный суд сам устанавливает цену иска, исходя из информации каждого конкретного случая. В сумму иска входят штрафы, задолженности, неустойки и проценты.

Указанные судебные издержки отражаются в налоговом учете по аналогии с государственной пошлиной, то есть в составе внереализационных расходов. Однако подобные расходы следует принимать в целях налогообложения прибыли с учетом требований ст. 252 Налогового кодекса.

Официальная позиция, выраженная в Письме УФНС России по г. Москве, заключается в том, что подобные санкции в расходах не учитываются, так как они не соответствуют критериям признания расходов.

Состав издержек определяется статьей 101 АПК РФ и статьей 88 ГПК РФ. В частности, они включают в себя любые издержки, возникающие вследствие разбирательства, а также государственную пошлину. Рассмотрим примерный перечень:

  • Оплата услуг экспертов, адвокатов и консультантов.
  • Суммы, которые выплачиваются экспертам, переводчикам и прочим.
  • Издержки, сопутствующие проведению осмотра.
  • Траты на почтовую пересылку.
  • Прочие траты, которые признаны судом нужными.
  • Расходы на представительство стороны.
  • Компенсация за потерянное время, выплачиваемая на основании статьи 99 ГПК РФ.
  • Траты на транспорт и проживание лиц, участвующих в разбирательстве (статья 94 ГПК РФ).
  • Пошлина.

Проводки истца и ответчика на примере уплаты госпошлины

Для налогового учета размер возврата госпошлины должен быть отражен во внереализационных доходах на время подачи в налоговую заявления о возврате денег.

Цену иска определяет истец, а в случае неправильного ее указания — арбитражный суд. В данную цену включаются указанные в исковом заявлении суммы неустойки (штрафов, пеней) и проценты. Об этом говорится в пп. 2 п. 1 ст. 333.22 НК РФ.

Перечень действий, за совершение которых взимается пошлина, довольно большой. Это и регистрация права собственности на недвижимость, и выдача различных лицензий и разрешений, и постановка автомобиля на учет, и т. д. В зависимости от оснований уплаты сумма госпошлины отражается в налоговом учете по-разному. Рассмотрим подробно, как правильно учесть в целях налогообложения прибыли судебные расходы, которые возникают в различных ситуациях.

Чтобы выплаченные штатному юристу суммы можно было учесть как судебные расходы, с ним надо заключить гражданско-правовой договор на осуществление представительства в суде. В договоре следует предусмотреть оплату за участие в конкретном деле. Но это поможет лишь в том случае, если в должностной инструкции юриста нет подобной обязанности.

Решение спорных вопросов в порядке судебного разбирательства сопровождается расходами, связанными с рассмотрением иска. К судебным расходам относятся государственная пошлина и издержки, понесенные при рассмотрении иска. Сумма оплаты и порядок принятия в расходах зависят от характеристик иска. До внесения сумм в учет и принятия в тратах необходимо иметь представление о порядке их формирования.

Компании применяющие УСНО доходы минус расходы, могут учесть такие затраты в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу согласно пп.31 п.1 ст.346.16 НК РФ.

В основном налоговая не проверяет, что именно изменяет компания в своем уставе. Отказать в регистрации она может…

Как производится бухгалтерский и налоговый учет возмещения по суду госпошлины, услуг адвоката и неустойки по дебиторской задолженности, если в последующем от судебных приставов были получены постановление об окончании исполнительного производства и акт о невозможности взыскания долга?

Выпуск от 17 мая 2013 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации уплату государственной пошлины при обращении с иском в арбитражный суд, если дело выиграно и сумма государственной пошлины полностью возмещается проигравшей стороной?

Организация обратилась в арбитражный суд с иском к своему контрагенту, цена иска составляет 500 000 руб. В этом же месяце арбитражным судом вынесено определение о принятии искового заявления к производству. Государственная пошлина уплачена в безналичной форме.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

До подачи искового заявления в арбитражный суд организация-истец должна уплатить государственную пошлину (ст. 102, п. 2 ч. 1 ст. 126 Арбитражного процессуального кодекса РФ, пп. 1 п. 1 ст. 333.17, пп. 1 п. 1 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ). Сумма уплаченной государственной пошлины относится к судебным расходам (ст. 101 АПК РФ).

В данном случае организация выиграла дело. В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны.

Государственная пошлина

По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, размер государственной пошлины зависит от цены иска, которая определяется истцом, а в случае ее неправильного указания — арбитражным судом (ч. 3 ст. 103 АПК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).

При подаче искового заявления имущественного характера и цене иска от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. государственная пошлина подлежит уплате в размере 7000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 200 000 руб. (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). То есть в данном случае размер государственной пошлины составляет 13 000 руб. (7000 руб. + 2% x (500 000 руб. — 200 000 руб.)).

Бухгалтерский учет

Государственная пошлина является сбором, указанным в п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ. Поэтому ее уплата отражается с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете сумма уплаченной государственной пошлины включается в состав прочих расходов на дату вынесения судом определения о возбуждении производства по делу на основании копии определения арбитражного суда (п. п. 3, 5 ст. 127 АПК РФ, п. п. 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 68.

Для учета расчетов с проигравшей стороной по возмещению судебных расходов используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Сумма возмещаемых проигравшей стороной судебных расходов в размере, присужденном судом (в данном случае — в размере уплаченной государственной пошлины), признается прочим доходом организации (п. п. 7, 10.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом производится запись по дебету счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Согласно абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99 такой доход должен быть учтен в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании судебных расходов с проигравшей стороны. Однако, на наш взгляд, организация должна, руководствуясь требованием осмотрительности, признать вышеуказанный доход на дату вступления в законную силу решения суда (абз. 4 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Налог на прибыль организаций

По нашему мнению, факт того, что проигравшая сторона возмещает судебные расходы в виде государственной пошлины, не препятствует признанию таких расходов для целей налогообложения прибыли в полном объеме. Эту точку зрения подтверждают Письма Минфина России от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37, УФНС России по г. Москве от 27.12.2005 N 20-12/97003.

Как указано выше, государственная пошлина представляет собой федеральный сбор, который в данном случае рассматривается как часть судебных расходов. Поэтому сумма уплаченной государственной пошлины с равными основаниями может быть отнесена одновременно к двум группам расходов:

— как федеральный сбор — к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ;

— как часть судебных расходов — к внереализационным расходам на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В такой ситуации в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе расходов она отнесет затраты на уплату государственной пошлины.

На наш взгляд, соответствующие расходы признаются на дату вынесения судом определения о возбуждении производства по делу (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) .

Сумма государственной пошлины, подлежащая возмещению ответчиком на основании решения суда о взыскании произведенных судебных расходов, учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 08.02.2013 N 03-03-06/1/2986). Этот доход признается на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 06.12.2012 N 03-03-06/4/113, УФНС России по г. Москве N 20-12/97003).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Перечислена государственная пошлина при обращении в арбитражный суд 68 51 13 000 Выписка банка по расчетному счету
Сумма уплаченной государственной пошлины отражена в составе прочих расходов 91-2 68 13 000 Копия определения арбитражного суда о принятии искового заявления к производству
Признан прочий доход в сумме государственной пошлины, подлежащей возмещению проигравшей стороной 76-2 91-1 13 000 Решение арбитражного суда
Получено возмещение судебных расходов 51 76-2 13 000 Выписка банка по расчетному счету

В то же время в 2005 г. Минфин России и УФНС России по г. Москве утверждали, что датой признания расходов в виде государственной пошлины следует считать дату подачи искового заявления в арбитражный суд (Письма Минфина России N 03-03-04/1/37, УФНС России по г. Москве N 20-12/97003).

Налоговый учет судебных расходов

Статья 101 Арбитражного процессуального кодекса определяет, что к судебным расходам следует относить государственную пошлину и иные судебные издержки, связанные с рассмотрением дела. В частности, в качестве последних может выступать оплата услуг экспертов, переводчиков, адвокатов (ст. 106 АПК).

Кроме того, следует отметить, что перечень судебных издержек, данный в статье 106 Арбитражного процессуального кодекса, является открытым. Следовательно, учесть в составе таких расходов фирма может практически любые издержки, достаточно лишь, чтобы они были понесены в связи с рассмотрением дела в суде и имели должное документальное подтверждение и экономическое обоснование (п. 1 ст. 252 НК).

Однако именно экономическая обоснованность затрат зачастую становится «камнем преткновения» в вопросе признания для целей налогообложения прибыли некоторых судебных расходов. Так, например, налоговики регулярно высказываются против уменьшения «прибыльной» базы на суммы, выплаченные сторонним адвокатам при наличии в штате собственного юриста.

Правда, представители Минфина полагают, что само по себе наличие в штате компании юриста не делает расходы на оплату услуг адвоката необоснованными. Они рекомендуют рассматривать вопрос уменьшения налогооблагаемой прибыли на такие судебные издержки в каждом конкретном случае отдельно (письмо Минфина от 31 мая 2004 г. № 04-02-05/3/42).

Судьи же пошли еще дальше и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 8 августа 2005 года по делу № А82-11632/2004-37 пояснили, что даже если перечень услуг, оказываемых сторонним юристом, полностью совпадает с обязанностями штатного специалиста, уменьшение «прибыльной» базы все равно обоснованно.

Итак, если судебные расходы экономически обоснованны и имеют должное документальное подтверждение, их можно отнести в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК, письмо Минфина от 8 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/227).

В то же время, обращаясь за помощью в разрешении спора к арбитрам, компании следует быть готовой к тому, что оплатить придется не только свои судебные расходы, но и аналогичные затраты оппонента. Правда, по такому сценарию события развиваются лишь в случае проигрыша фирмы. Если же она одерживает в суде победу, то уже она может требовать от проигравшей стороны возмещения понесенных затрат (ст. 110 АПК).

Претендовать на возмещение проигравшей стороной своих судебных издержек в полном объеме можно лишь в случае безоговорочной победы. При этом совершенно не имеет значения, учтены данные затраты при налогообложении прибыли победителя или нет. Если же требования компании удовлетворены судьями частично, затраты следует распределить между сторонами, участвующими в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (п. 2 ст. 110 АПК).

Однако даже в том случае, когда все требования юрлица удовлетворены в полном объеме, возмещение его затрат побежденной стороной может быть неполным. Дело в том, что пункт 2 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса ограничивает возмещение затрат на оплату услуг представителя, то есть адвоката, разумными пределами.

При этом разумность предела возмещения расходов победителя оценивается судьями в каждом конкретном случае исходя из множества обстоятельств. Так, на конечную сумму компенсации могут повлиять сложившаяся в регионе стоимость оплаты услуг адвокатов; имеющиеся сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг; продолжительность рассмотрения и сложность дела (информационное письмо Президиума ВАС от 13 августа 2004 г. № 82). Причем доказывать разумность суммы компенсации должна сторона, требующая ее возмещения.

И все же не следует забывать, что произвольно уменьшать размер взыскиваемых средств арбитры не вправе, особенно если проигравшая сторона не заявляет возражения и не приводит доказательства чрезмерности взыскиваемых с нее расходов (Определение Конституционного Суда от 21 декабря 2004 г. № 454-О).

Полученные в качестве возмещения суммы победителю следует включить в состав своих внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 250 НК). Причем сделать это необходимо на дату, когда судебное решение о компенсации судебных расходов вступило в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК).

Напомним, что ранее затраченные на ведение разбирательства суммы компания должна была включить в состав внереализационных расходов (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК). Таким образом, указанные затраты фирмы как бы «погашаются».

Читать еще:  Зарплата учителей в 2020 году в России, повышение, последние новости

Может случиться и так, что компания, затеявшая судебное разбирательство, окажется проигравшей стороной. В этом случае суд может возложить на нее обязанность возместить победителю понесенные им судебные издержки. Ситуация сама по себе неприятная. Мало того что суд проиграли, свои затраты на рассмотрение дела понесли, так еще и чужие компенсировать нужно. Усугубляется это и тем, что вопрос учета сумм такого возмещения в целях налогообложения прибыли довольно неоднозначен.

Дело в том, что налоговики, как правило, настаивают на невозможности включения таких затрат в состав расходов, учитываемых при расчете «прибыльной» базы. Опираются они в данном случае на положения пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, гласящие, что все расходы фирмы должны быть направлены на получение дохода. Иногда такую позицию поддерживают и судьи (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2005 г. № Ф04-8386/2005(17185-А27-15)).

Однако есть и примеры прямо противоположных решений. В них арбитры, как правило, руководствуются тем, что участие компании в судебном разбирательстве направлено если не на получение доходов, то на снижение расходов. Кроме того, решение о возмещении проигравшей стороной судебных издержек победителя принимается судом, то есть избежать таких расходов не удастся. Этот факт как раз и свидетельствует об их экономической обоснованности (постановление ФАС Центрального округа от 13 декабря 2005 г. № А48-1862/05-18).

Тем не менее дать точный ответ на вопрос, можно ли уменьшать на суммы такого возмещения налогооблагаемую прибыль, нельзя. Решив сократить базу по «прибыльному» налогу подобным образом, компания рискует не только столкнуться с претензиями налоговиков, но и проиграть дело в суде, поскольку однозначной арбитражной практики по подобным делам еще не сложилось.

Если компания все же решила на свой страх и риск снизить налогооблагаемую прибыль на сумму возмещения, которую она перечислила выигравшей судебный спор стороне, то учитывать ее следует в составе внереализационных расходов. Однако основываться в данном случае на положениях подпункта 10 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса нельзя. Дело в том, что данные траты было бы нецелесообразно учитывать в составе судебных расходов, ведь по сути своей они являются возмещением. Именно поэтому налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на данные затраты в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Статья: Бухгалтерский учет судебных издержек и штрафных санкций («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2004, N 10)

«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 10, 2004

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СУДЕБНЫХ ИЗДЕРЖЕК

И ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

Многим российским организациям приходится участвовать в судебных процессах. Споры с налоговыми органами, недобросовестными контрагентами приходится зачастую решать в судебном порядке.

Участвуя в судебном процессе, организация несет определенные расходы, которые необходимо отражать в бухгалтерском учете.

В первую очередь следует определить состав расходов. В общем виде их можно разделить на государственную пошлину и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (АПК РФ) конкретизирует состав издержек, связанных с рассмотрением дела. Так, в соответствии со ст.106 АПК РФ к судебным издержкам относятся денежные суммы:

подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;

расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Если же дело рассматривается в судах общей юрисдикции, а это происходит тогда, когда истцом или ответчиком является гражданин Российской Федерации или иностранное лицо, то к издержкам, связанным с рассмотрением дела, в соответствии со ст.94 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ относятся:

суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;

расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;

расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;

расходы на оплату услуг представителей;

расходы на производство осмотра на месте;

компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со ст.99 настоящего Кодекса;

связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;

другие признанные судом необходимыми расходы.

Что касается налоговых споров, то можно напомнить, что Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 20.02.2002 N 22-О «По жалобе открытого акционерного общества «Большевик» на нарушение конституционных прав и свобод положениями ст.ст.15, 16 и 1069 Гражданского кодекса Российской Федерации» отметил, что все убытки, связанные с неправомерными действиями налоговой инспекции, в том числе расходы на оплату услуг юристов, должны быть включены в состав убытков, возмещаемых выигравшей стороне. Ранее арбитражные суды считали эти затраты не убытками, а судебными издержками, которые должны возмещаться в особом порядке.

При обращении с иском в арбитражный суд в соответствии со ст.102 АПК РФ необходимо заплатить государственную пошлину. Порядок уплаты и размеры государственной пошлины установлены Законом Российской Федерации от 09.12.1991 «О государственной пошлине» (в ред. от 21.03.2002, с изменениями на 08.12.2003). Размер государственной пошлины зависит от цены и характера иска. В соответствии с п.2 ст.4 указанного Закона по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина взимается в следующих размерах:

Порядок определения размера государственной пошлины при подаче иска в суд общей юрисдикции установлен п.1 ст.4 Закона «О государственной пошлине».

Бухгалтерский учет судебных издержек

Судебные издержки принимаются к бухгалтерскому учету при выполнении следующих условий: они должны быть присуждены, т.е. необходимо решение суда; они должны быть фактически оплачены.

Первичными документами, на основании которых принимаются к учету арбитражные расходы и судебные издержки, являются решение суда (арбитражного или общей юрисдикции) с указанными в нем суммами расходов; платежные поручения, подтверждающие факт перечисления данных средств.

Учет предсудебных расходов

Предсудебные расходы — это расходы организации, связанные с обращением в суд и подачей искового заявления, т.е. расходы, которые возникли до того, как начался судебный процесс. К ним относятся расходы, связанные с составлением искового заявления, например оплата услуг сторонних юристов-консультантов; оплата услуг нотариуса; государственная пошлина и др.

Пример 1. По договору подряда ООО «Альфа» выполнило работы стоимостью 10 000 долл. для ООО «Бета». ООО «Бета» после получения акта о завершении работ оплатило работы в рублевом эквиваленте по курсу на день подписания договора. С момента подписания договора до момента оплаты работ прошло 6 месяцев.

Суммовую разницу в размере 10 000 руб., которая возникла при оплате работ, ООО «Бета» не заплатило.

В претензионном (досудебном) порядке спор решить не удалось, так как ООО «Бета» не отреагировало на претензию ООО «Альфа». ООО «Альфа» обратилось в арбитражный суд.

Судебные расходы составили 2500 руб. (в том числе 1000 руб. — оплата услуг стороннего юриста по составлению искового заявления); услуги нотариуса — 1000 руб.; госпошлина 500 руб. (10 000 руб. х 5%).

Суд удовлетворил требования ООО «Альфа» и обязал ООО «Бета» выплатить в пользу первого 10 000 руб., а также полностью возместить его судебные расходы.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» необходимо сделать следующие записи:

Дебет 91-2, Кредит 76 — 2000 руб. (1000 + 1000) — отнесены к прочим расходам затраты, связанные с рассмотрением дела в суде;

Дебет 91-2, Кредит 68 — 500 руб. — начислена госпошлина, связанная с участием организации в суде;

Дебет 68, Кредит 51 — 500 руб. — перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 76, Кредит 51 — 2000 руб. — оплачены услуги юриста и нотариуса;

Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям» — 10 000 руб. — поступила суммовая разница от ООО «Бета» по решению суда;

Дебет 51, Кредит 91-1 — 2500 руб. — получено возмещение судебных расходов от ООО «Бета».

Так отражаются судебные издержки у истца. Теперь рассмотрим, как они отражаются в бухгалтерском учете ответчика.

Пример 2. (Используем данные примера 1.) ООО «Бета» для участия в судебном процессе воспользовалось услугами адвоката, стоимость которых составила 3000 руб. После вынесения соответствующего решения суда в бухгалтерском учете ООО «Бета» должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 76, Кредит 51 — 10 000 руб. — перечислена суммовая разница ООО «Альфа» по решению суда;

Дебет 91-2, Кредит 51 — 2500 руб. — возмещены судебные расходы ООО «Альфа» по решению суда;

Дебет 76, Кредит 51 — 3000 руб. — оплачены услуги адвоката.

Бухгалтерский учет расходов по привлечению

свидетелей и экспертов для участия

в судебном заседании

В ходе судебного процесса может возникнуть необходимость в привлечении свидетелей и экспертов. Если они привлекаются по просьбе истца или ответчика, на депозитный счет суда необходимо внести определенную сумму для оплаты стоимости проезда, жилья и суточных вызываемых лиц. Если ходатайство исходило от обеих сторон, то необходимые суммы должны быть внесены на счет в равных долях.

Если инициатором привлечения экспертов был суд, то все расходы, связанные с привлечением экспертов, оплачиваются за счет средств федерального бюджета.

Пример 3. Используя данные примера 1, внесем следующие дополнения. Допустим, что в ходе судебного рассмотрения от ООО «Бета» поступило ходатайство о привлечении в качестве свидетеля представителя ООО «Гамма», выступающего в договоре с ООО «Альфа» в качестве субподрядчика. Расходы организации, связанные с вызовом свидетеля, составили 5000 руб. ООО «Бета» направило также ходатайство о привлечении эксперта. Расходы ООО «Бета» на услуги эксперта составили 7000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Бета» сделает следующие записи:

Дебет 91-2, Кредит 76 — 7000 руб. — отражены расходы, связанные с вызовом эксперта;

Дебет 76, Кредит 51 — 5000 руб. — внесена на депозитный счет суда сумма на оплату вызова свидетелей.

Бухгалтерский учет уплаты штрафов, пеней, неустоек

Суд может вынести решение об уплате организацией штрафных санкций, пеней, неустоек. Эти выплаты относятся к внереализационным расходам.

Суммы признанных или присужденных судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, учитывают следующим образом:

Дебет 91-2, Кредит 76-2 — начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.

Уплата штрафов, пеней, неустоек

с использованием возможностей создания

Если организации предстоит уплатить штраф, пени или неустойку, то можно создать финансовый резерв под условные обязательства. Это целесообразно сделать для того, чтобы избежать ситуации, когда штраф платить надо (иначе будут начислены пени за просрочку платежа), а свободных средств нет. В бухгалтерском учете данная операция будет выглядеть следующим образом:

Дебет 91-2, Кредит 96 — 3000 руб. — создан финансовый резерв под условные обязательства: требование ООО «Омега» заплатить штраф в размере 3000 руб. за нарушение сроков поставки товара.

Создавать финансовый резерв можно в отношении споров, разрешаемых как в судебном, так и во внесудебном порядке.

Пример 4. В ноябре 2003 г. налоговые органы провели выездную проверку деятельности организации. В результате ими было принято решение о доначислении налога на прибыль в размере 100 000 руб. По оценке экспертов организации, сумма налога, подлежащего доначислению, составляет только 50 000 руб.

В конце года в организации было принято решение о создании финансового резерва в размере 50 000 руб. По состоянию на 31.12.2003 остаток по счету 99 (кредит) составил 250 000 руб.

Предположим, что вопрос о доначислении налога на прибыль был окончательно урегулирован только в марте 2004 г. В результате организация уплатила 70 000 руб.

В бухгалтерском учете проведенные операции были отражены следующим образом:

Дебет 99, Кредит 96 — 50 000 руб. — создан резерв под вероятную сумму доплаты по налогу на прибыль;

Дебет 99, Кредит 84 — 100 000 руб. — выявлены и списаны по назначению суммы конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации;

Дебет 96, Кредит 68 — 50 000 руб. — использован резерв, созданный для доплаты по налогу на прибыль;

Дебет 99, Кредит 68 — 20 000 руб. — доначислена разница между предполагаемой и фактической суммой доплаты по налогу на прибыль;

Дебет 68, Кредит 51 — 70 000 руб. — перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль.

Если величина созданного резерва превысила фактические расходы организации по уплате штрафных санкций, то неиспользованная часть признается внереализационным доходом организации.

Пример 5. Предположим, что в марте 2004 г. было вынесено судебное решение о взыскании с организации доплаты по налогу на прибыль в размере 20 000 руб., а финансовый резерв составляет 50 000 руб. В этом случае в бухгалтерском учете записи от 20 марта 2004 г. будут иметь следующий вид:

Дебет 96, Кредит 76 — 20 000 руб. — списана сумма иска, предъявленная организации;

Читать еще:  Куда обращаться, если не выплачивают зарплату

Дебет 68, Кредит 51 — 20 000 руб. — согласно решению суда перечислена в бюджет доплата по налогу на прибыль;

Дебет 96, Кредит 91-1 — 30 000 руб. — списана неиспользованная часть резерва под условное обязательство.

Отражение судебных расходов в налоговом учете

Судебные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации независимо от исхода дела и от статуса налогоплательщика (истец или ответчик). Главное, чтобы эти расходы имели производственную направленность. В противном случае судебные издержки налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с п.2 ст.270 НК РФ не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет или государственные внебюджетные фонды, а также штрафы и санкции, взимаемые государственными организациями. Исключение составляют случаи, когда право налагать санкции предоставлено государственной организации не федеральным, а региональным законодательством. Такие санкции подлежат учету для целей налогообложения.

Расходы на государственную пошлину уменьшают облагаемую прибыль организации в составе прочих расходов (на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Судебные расходы и арбитражные сборы уменьшают облагаемую прибыль организации в составе внереализационных расходов (согласно пп.10 п.1 ст.265 НК РФ).

Расходы на юридические услуги, в том числе на адвоката, и услуги нотариуса (в размере установленных тарифов) организация может отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (в соответствии с пп.14, 16 п.1 ст.264 НК РФ).

Налоговый учет судебных расходов

У многих организаций в процессе финансово-хозяйственной деятельности возникают ситуации, когда они вынуждены защищать свои интересы в суде. Ответчиками могут выступать и фирмы-партнеры, и физические лица, и государственные органы. Но во всех случаях у организации появляются расходы, связанные с судебным процессом: затраты по уплате госпошлины, найму адвокатов и др. О том, как правильно учесть такие расходы для целей налогообложения прибыли, разъясняется в статье.

Классификация судебных расходов

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Так сказано в статье 101 Арбитражного процессуального кодекса.

Согласно статье 106 АПК РФ к указанным судебным издержкам относятся:

— денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;

— затраты, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

— оплата услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

— другие расходы, понесенные участвующими в споре лицами в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Судебными издержками не являются:

— канцелярские и почтовые расходы;

— затраты по организации и проведению выездных заседаний судов;

— денежные выплаты экспертам и переводчикам за выполнение ими определенных действий в порядке служебного задания.

Рассмотрим подробно, как правильно учесть в целях налогообложения прибыли судебные расходы, которые возникают в различных ситуациях.

Расходы по оплате госпошлины

Итак, организация решила обратиться с иском в арбитражный суд. И первое, с чем она столкнется, это то, что к исковому заявлению надо приложить документ, подтверждающий уплату государственной пошлины. В противном случае заявление к рассмотрению не примут.

Размер государственной пошлины зависит от характера иска (имущественный или неимущественный) и его цены. Ставки госпошлины по делам, которые рассматриваются в судах различной юрисдикции, установлены главой 25.3 Налогового кодекса.

Цену иска определяет истец, а в случае неправильного ее указания — арбитражный суд. В данную цену включаются указанные в исковом заявлении суммы неустойки (штрафов, пеней) и проценты. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 333.22 НК РФ.

Если истец увеличит размер выдвинутых изначально исковых требований, недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с возросшей ценой иска. Однако истец может и уменьшить размер исковых требований. Тогда сумма излишне уплаченной госпошлины возвращается в порядке, предусмотренном статьей 333.40 НК РФ.

Аналогично определяется размер госпошлины, если суд в зависимости от обстоятельств дела выходит за пределы требований, заявленных истцом (подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).

Сумму госпошлины, уплаченную организацией при обращении с исковым заявлением в арбитражный суд, можно учесть в составе внереализационных расходов. Основанием служит подпункт 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Расходы на оплату услуг адвокатов и юристов

Как правило, от представителя организации в суде требуется высокая юридическая квалификация. Небольшие фирмы не всегда могут позволить себе иметь в штате таких специалистов и обращаются в адвокатские конторы, юридические или аудиторские фирмы. Стоимость услуг зависит от сложности спора, цены иска и количества судебных заседаний.

Указанные судебные издержки отражаются в налоговом учете по аналогии с государственной пошлиной, то есть в составе внереализационных расходов. Однако подобные расходы следует принимать в целях налогообложения прибыли с учетом требований статьи 252 Налогового кодекса. А именно: судебные издержки учитываются как внереализационные расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ, если они документально подтверждены, осуществлены на момент рассмотрения спора и являются экономически оправданными.

Оправданность расходов определяется исходя из ряда обстоятельств. Например, таких, как исход спора, сформировавшиеся цены на услуги адвокатов в конкретном регионе, количество документов, круг обязанностей представителя в судебной инстанции.

Обратите внимание: если организацию в суде представляет ее штатный работник, то его зарплата в качестве судебных расходов не принимается. В подобной ситуации судебная практика исходит из того, что зарплата штатному юристу выплачивается независимо от наличия или отсутствия судебного спора. В целях налогообложения прибыли такие затраты будут квалифицироваться уже как расходы на оплату труда по статье 255 Налогового кодекса.

Чтобы выплаченные штатному юристу суммы можно было учесть как судебные расходы, с ним надо заключить гражданско-правовой договор на осуществление представительства в суде. В договоре следует предусмотреть оплату за участие в конкретном деле. Но это поможет лишь в том случае, если в должностной инструкции юриста нет подобной обязанности.

Возможна и такая ситуация: при наличии штатного юриста организация для участия в суде привлекает стороннего специалиста. В этом случае надо строго разграничить задачи штатного и привлеченного юристов. Те вопросы, которые будет решать сторонний юрист, необходимо четко прописать в договоре. Дело в том, что экономически обосновать оплату услуг стороннего специалиста (и соответственно принять данные расходы в целях налогообложения прибыли) можно лишь, если услуги, которые он оказывал, не дублируют должностные обязанности штатного юриста.

В какой момент отражаются судебные издержки по оплате услуг юристов в налоговом учете организации?

Допустим, налогоплательщик учитывает доходы и расходы по методу начисления. В этом случае датой включения указанных судебных издержек в состав внереализационных расходов является день предъявления акта об оказанных услугах юриста согласно условиям заключенного с ним договора (независимо от того, когда свое решение вынесет суд). На это указывает подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Если же организация использует кассовый метод, то соответствующие расходы она списывает в момент оплаты стоимости услуг согласно договору (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на свидетелей, экспертов и переводчиков

Суммы, подлежащие выплате свидетелям и экспертам или необходимые для оплаты расходов по производству осмотра на месте, вносятся вперед той стороной, которая заявила соответствующую просьбу. Если же такое ходатайство поступило от обеих сторон, то требуемые суммы они вносят поровну (ст. 108 АПК РФ).

Привлекая экспертов и свидетелей, организация должна перечислить деньги для оплаты их услуг на депозитный счет арбитражного суда. Статья 109 АПК РФ определяет, что денежные суммы, причитающиеся экспертам и свидетелям, выплачиваются после выполнения ими своих обязанностей. А значит, учесть указанные суммы в качестве внереализационных расходов для целей налогообложения можно лишь после того, как эксперт представит заключение, а свидетель даст показания. То есть момент признания таких расходов не зависит от того, какой метод применяет организация в налоговом учете: начисления или кассовый.

Обеспечить участие переводчика в установленных законом случаях должен суд. Лица, участвующие в деле, вправе лишь предлагать арбитражному суду кандидатуры переводчика (п. 2 ст. 57 АПК РФ). Оплата услуг переводчика, привлеченного арбитражным судом к участию в процессе, а также выплата ему суточных и возмещение расходов в связи с явкой в суд производятся из федерального бюджета. Об этом говорится в пункте 3 статьи 109 АПК РФ.

Возмещение судебных расходов

Сторона, которая выиграла спор, может возместить свои судебные расходы за счет проигравшей стороны (ст. 110 АПК РФ). Если же суд удовлетворил иск частично, судебные расходы будут разделены между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных требований. Так установлено пунктом 1 статьи 110 АПК РФ.

Чтобы возместить расходы за счет проигравшей стороны, организации достаточно подать отдельный иск с точной суммой затрат. Сделать это можно сразу же после того, как выиграно дело.

Обратите внимание: заявляя требование о возмещении расходов, связанных с оплатой услуг представителя в арбитражном суде, организация должна представить:

— документ, подтверждающий оплату этих услуг;

— договор на участие представителя в судебных заседаниях с разбивкой сумм по каждой судебной инстанции.

Следует иметь в виду, что судебные издержки можно возместить только в том судебном процессе, с которым они связаны.

Статья 112 АПК РФ устанавливает, что вопросы распределения судебных расходов разрешаются судом, рассматривающим дело. При этом Арбитражный процессуальный кодекс не содержит норм, запрещающих рассматривать заявление о распределении судебных расходов по тому же делу после его разрешения в апелляционной и кассационной инстанциях.

Если организация по каким-либо причинам не заявила требования о возмещении судебных издержек, то компенсировать их в порядке возмещения вреда в соответствии со статьей 1069 ГК РФ будет невозможно. Эта позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.11.2003 № 10734/03.

В какой же момент суммы судебных расходов, которые подлежат возмещению проигравшей стороной, организации следует отразить в налоговом учете? Это зависит от того, как организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения.

Так, если она учитывает доходы и расходы по методу начисления, то указанные суммы учитываются в составе внереализационных доходов на дату, когда судебное решение вступило в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если организация использует кассовый метод, датой получения дохода признается день, когда средства поступили на ее банковский счет и (или) в кассу.

Поясним сказанное на примере.

В феврале 2006 года ЗАО «Мебельторг» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском о взыскании со своего поставщика неустойки в размере 100 000 руб. за нарушение условий договора. В штатном расписании ЗАО «Мебельторг» должности юриста не предусмотрено. Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления.

В результате рассмотрения дела в арбитражном суде ЗАО «Мебельторг» понесло такие расходы:

— государственная пошлина — 3500 руб.;

— оплата услуг адвоката — 11 500 руб.

Сумма госпошлины была рассчитана следующим образом. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ по имущественным делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при цене иска от 50 001 до 100 000 руб. размер госпошлины составляет 2000 руб. плюс 3% от суммы, превышающей 50 000 руб. Таким образом, сумма госпошлины равна:

2000 руб. + (100 000 руб. – 50 000 руб.) х 3% : 100% = 3500 руб.

Суд удовлетворил иск организации в размере 80 000 руб. Он постановил перечислить эту сумму на расчетный счет ЗАО «Мебельторг» в течение 10 дней, а также возместить организации судебные расходы.

Сумма, подлежащая возмещению ответчиком, была рассчитана судом пропорционально размеру удовлетворенных требований и составила:

(3500 руб. + 11 500 руб.) х 80 000 руб. : 100 000 руб. = 12 000 руб.

Ответчик согласился с решением суда и в установленный срок уплатил присужденные ему суммы в полном объеме.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Мебельторг» отразил такие суммы:

— в составе внереализационных расходов — 15 000 руб. (3500 руб. + 11 500 руб.);

— в составе внереализационных доходов — 92 000 руб. (80 000 руб. + 12 000 руб.).

В бухучете в феврале 2006 года ЗАО «Мебельторг» отразило указанные операции так:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины» КРЕДИТ 51

— 3500 руб. — уплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»

— 3500 руб. — сумма уплаченной государственной пошлины отражена в составе внереализационных расходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

— 11 500 руб. — учтены расходы на оплату услуг адвоката согласно заключенному договору;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

— 80 000 руб. — отражена задолженность ответчика по уплате неустойки в сумме, присужденной судом;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

— 12 000 руб. — отражена задолженность ответчика по возмещению судебных расходов на основании решения суда;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

— 92 000 руб. (80 000 руб. + 12 000 руб.) — на счет ЗАО «Мебельторг» поступили деньги от ответчика во исполнение решения арбитражного суда.

Обратите внимание: возможна ситуация, когда арбитражный суд принял положительное решение в пользу налогоплательщика (истца). Но ответчик отказался возместить судебные издержки истца, несмотря на решение суда. В таком случае у истца данные расходы для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Настоящая энциклопедия для бухгалтера!
Система «ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА» включает нормативно-правовые документы, комментарии, консультации, справочные и другие материалы, необходимые в работе.

Обращайтесь по тел.(812) 740-78-96, portal@kodeks.ru

Постоянная ссылка на статью «Налоговый учет судебных расходов«:

Ссылка на основную публикацию